區(qū)塊鏈+電子發(fā)票，將對12.6萬億稅收市場產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響

　　“如發(fā)現(xiàn)違反稅收法律法規(guī)的行為，將嚴(yán)格依法處理。”

　　自上周日，崔永元微博爆料范冰冰稅務(wù)問題，影視圈偷稅漏稅“黑幕”推到公眾面前。群眾們物議沸騰，或口誅筆伐，或用腳投票，最后國家稅務(wù)總局也作了上述態(tài)度。

　　影視圈偷稅漏稅風(fēng)氣早已形成。十多年期，劉曉慶同志因涉逃稅偷稅被拘押高墻深處422天，彼時劉曉慶已經(jīng)47歲。后來，毛阿敏、林志玲等眾多明星也因偷稅漏稅被罰。鑒于娛樂圈水混魚雜暫不多提。

　　實(shí)際上，明星偷稅漏稅只是稅收問題冰山一角，稅收成本、稅收體系、稅收結(jié)構(gòu)等都積習(xí)深重，阻礙了我國稅收事業(yè)的發(fā)展。這其中，有一項(xiàng)制度穿我國稅收事業(yè)的前前后后，那就是“以票控稅”。不過，在區(qū)塊鏈技術(shù)的推動下，該項(xiàng)制度或?qū)⒂瓉碜兓?，影?2.6萬億元市場(2017年全國稅務(wù)部門組織稅收收入)，而這一切還需從頭提起。

　　以票控稅

　　現(xiàn)在看“以票控稅”四個字中的“票”指的是發(fā)票，而發(fā)票概念古已有之。比如，《史記》荊軻刺秦王故事中，荊軻為了見秦王奉上的燕地地圖實(shí)際上就是發(fā)票，即見秦王憑證。

　　還有，舊時土匪會給路過自己地盤、交完保護(hù)費(fèi)的商隊(duì)插上一桿小旗，以警示附近的別處土匪不得騷擾，該商隊(duì)已經(jīng)受到自己保護(hù)。這實(shí)際上也是一種發(fā)票，交完保護(hù)費(fèi)后的憑證。

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　　到了今天，發(fā)票的形式已經(jīng)和古時完全不同，但核心的概念還是形似，服務(wù)或者交易后的憑證，只不過它承載了更多功能。

　　按照定義，現(xiàn)在發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，所開具和收取的業(yè)務(wù)憑證，是會計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。

　　這種“以票控稅”的核心是“銷售必開稅、扣稅必有票、計(jì)稅必靠票、審計(jì)必查票”。在以票控稅的管理模式下，發(fā)票從普通工商憑證轉(zhuǎn)變成一種“控稅”工具，比如是財務(wù)收支憑證、購貨方增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證、所得稅稅前列支的扣除憑證、出口退稅申報憑證等。

　　盡管收稅是一項(xiàng)拔鵝毛的藝術(shù)，但在實(shí)際中，畢竟拔的不是“鵝毛”。在以票控稅的這種模式中，勞動人民用“智慧”和稅收展開“攻守道”。

　　虛假開票

　　對零售商或者服務(wù)商來說，在與消費(fèi)者提供交易時，如果消費(fèi)者不需要發(fā)票，那么就意味著稅務(wù)部門就無法從該筆交易中獲得稅收。

　　還有，對一些大的經(jīng)營商戶來說，由于經(jīng)營的品類比較多，可以幫助消費(fèi)者選擇開發(fā)票的種類。這樣使得發(fā)票和實(shí)物關(guān)系發(fā)生改變，一些本來需要納稅的項(xiàng)目在變異中消失。

　　最讓稅務(wù)部門頭疼的是和虛假發(fā)票相關(guān)的稅務(wù)損失。以重慶市為例，僅在2017年，當(dāng)?shù)貒惥志土笝z查騙稅案源34戶，認(rèn)定騙取出口退稅6672萬元，認(rèn)定違規(guī)申請退稅2億元，追回已退稅款1.72億元，成功查處了“5.04”等騙稅大案。立案檢查虛開案源579戶，定性虛開發(fā)票6.22萬份，挽回稅款損失14.96億元，移送公安案件線索192件，公安部門抓捕犯罪嫌疑人63名。

　　圖片來源：百度新聞

　　這僅僅是重慶市，實(shí)際上全國各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都投入大量的人力物力，整治虛假發(fā)票市場，但是就像“割韭菜一樣”，查了一波又一波始終不能根治問題。

　　電子發(fā)票

　　由稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)放的形式提供商家使用的電子發(fā)票，讓“以票控稅”發(fā)生了變化——由紙質(zhì)走向信息化。

　　國家稅務(wù)總局在2015年底發(fā)布公告，自2016年1月1日起全國推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票，其它開具電子發(fā)票的系統(tǒng)同時停止使用。

　　在這項(xiàng)政策推出的同時，國家稅務(wù)局還發(fā)布了增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)技術(shù)方案。增值稅電子發(fā)票的號段，由稅務(wù)后臺征管系統(tǒng)通過接口方式同步至增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)最終賦予納稅人。

　　相比于紙質(zhì)的“以票控稅”方案，電子發(fā)票的優(yōu)點(diǎn)顯而易見，可以實(shí)時納稅人實(shí)際顯示的經(jīng)營信息，而且電子發(fā)票防偽度更高，改善票據(jù)失真問題，提高監(jiān)管效果，節(jié)省大量紙質(zhì)資源。

　　然而，電子發(fā)票也帶來了其與生而來的缺點(diǎn)：一是由于其是以電子數(shù)據(jù)的形式保存，很容易被重復(fù)下載和打印，而且很容易通過PS技術(shù)篡改信息，容易造成電子發(fā)票重復(fù)報銷、重復(fù)入賬以及虛假報銷、虛假入賬的潛在風(fēng)險。

　　二是電子發(fā)票推廣阻力主要來自小微企業(yè)。開具電子發(fā)票需要企業(yè)購買增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版稅控制設(shè)備，自建或者委托第三方搭建電子發(fā)票服務(wù)平臺需要消耗人力、物力和財力，對于小微企業(yè)而言，是一筆不小的支出。

　　區(qū)塊鏈加電子發(fā)票

　　區(qū)塊鏈技術(shù)所有的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)基于區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的廣大分布式節(jié)點(diǎn)，不需要完全中心化的服務(wù)器平臺，這為小微企業(yè)節(jié)省電子發(fā)票服務(wù)平臺的建設(shè)成本開辟了另外一條途徑。

　　基于區(qū)塊鏈的電子發(fā)票系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)示意圖 圖片來源：航天信息研究院

　　從稅務(wù)應(yīng)用價值角度，區(qū)塊鏈本身具有的“共享分類賬本、共識機(jī)制、可溯源、不可篡改、不可恢復(fù)、智能合約”的特征，不僅能夠記錄納稅人每一筆業(yè)務(wù)，最大的價值在于解決了網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中業(yè)務(wù)對象關(guān)系之間、監(jiān)管關(guān)系之間的“信息共知、業(yè)務(wù)流追蹤、數(shù)據(jù)核驗(yàn)”等難題。

　　政府需求角度來分析，僅以2018年國家稅務(wù)局系統(tǒng)預(yù)算為例，下轄預(yù)算單位4130(含匯總單位)，共有55.84萬人，該年一般公共支出、外交支出、教育支出、社會保障和就業(yè)支出、醫(yī)療衛(wèi)生與計(jì)劃生育支出、節(jié)能環(huán)保支出、住房保障支出總計(jì)8373214.54萬元，也就是一年要支出約837億元人民幣。如果使用區(qū)塊鏈系統(tǒng)納稅，顯然會大大提升國家稅務(wù)系統(tǒng)效率，減少國家稅務(wù)局系統(tǒng)的預(yù)算支出，而且從前面的分析中也可以看出，在主要需要增加的成本集中在軟件方面。

　　圖片來源：國家稅務(wù)局系統(tǒng)部門預(yù)算

　　區(qū)塊鏈+電子發(fā)票是“以票控稅”向“信息管稅”轉(zhuǎn)型的里程碑。如今，電子商務(wù)、分享經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，其交易物品電子化、交易形式線上化、交易地點(diǎn)無限制的特點(diǎn)使得紙質(zhì)發(fā)票難以適應(yīng)，而電子發(fā)票則不受交易形式的限制，再以區(qū)塊鏈技術(shù)的加持，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)充分掌握各種經(jīng)濟(jì)形式的交易信息從而防范稅收流失，未來必將成為發(fā)票管理和應(yīng)用的主流。

　　政府、企業(yè)的行動

　　把能數(shù)字化或已經(jīng)數(shù)字化的東西搬到區(qū)塊鏈上，就能實(shí)現(xiàn)線上數(shù)據(jù)真實(shí)透明。因此在稅務(wù)方面，從國內(nèi)到國外，從國家到企業(yè)，都在積極探索。

　　國內(nèi)

　　2018年6月5日，中國央行數(shù)字貨幣研究所副所長狄剛在《中國金融家》發(fā)表的一篇專欄文章中表示，央行已完成了基于區(qū)塊鏈系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，該系統(tǒng)使用智能合同技術(shù)進(jìn)行數(shù)字檢查，檢查將被標(biāo)記化，所有操作將通過智能合約進(jìn)行。

　　2018年4月26日，陜西省國稅局、陜西省地稅局舉辦優(yōu)化稅收營商環(huán)境項(xiàng)目簽約儀。簽約儀式上，陜西省國稅局、陜西省地稅局與企業(yè)就“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”合作達(dá)成協(xié)議。近兩年，陜西省國稅局、陜西省地稅局致力于探索“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”的新型稅收征管模式，并首開“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”國內(nèi)政府、高校與區(qū)塊鏈研發(fā)企業(yè)共建創(chuàng)新聯(lián)合實(shí)驗(yàn)室先河。

　　2017年7月，稅務(wù)總局區(qū)塊鏈技術(shù)研究團(tuán)隊(duì)先后召開了“區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收管理”等專題研討會并形成《區(qū)塊鏈技術(shù)對稅務(wù)管理與政策的影響分析》、《區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展及對稅收征管帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)》兩篇研究報告，并發(fā)至各地稅務(wù)機(jī)關(guān)供學(xué)習(xí)參考。

　　除了政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部在自我探索區(qū)塊鏈在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，各大企業(yè)也在貢獻(xiàn)自己的技術(shù)力量，積極推動區(qū)塊鏈和電子發(fā)票實(shí)際落地。

　　2018年5月，騰訊與深圳市國家稅務(wù)局聯(lián)合建立的“智稅”創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)室，利用云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，推進(jìn)在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”領(lǐng)域的深入合作。目前“智稅”將重點(diǎn)探索基于區(qū)塊鏈的數(shù)字發(fā)票解決方案，目標(biāo)是先解決假票問題。

　　該方案是“智稅”孵化的第一個產(chǎn)品，將有機(jī)地連接消費(fèi)者、商戶、稅局、企業(yè)及微信。企業(yè)方可以在區(qū)塊鏈上實(shí)現(xiàn)發(fā)票申領(lǐng)和報稅，用戶可以實(shí)現(xiàn)鏈上報銷和收款。對于稅務(wù)監(jiān)管方、管理方的稅局而言，可以通過區(qū)塊鏈達(dá)到全流程監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)無紙化智能稅務(wù)管理。未來還可以結(jié)合小程序、企業(yè)微信等產(chǎn)品，給各方帶來更方便高效的發(fā)票流轉(zhuǎn)體驗(yàn)。

　　基于區(qū)塊鏈的數(shù)字發(fā)票，可以追溯發(fā)票的來源、真?zhèn)魏蛨箐N等信息，解決發(fā)票流轉(zhuǎn)過程中一票多報、虛報虛抵、真假難驗(yàn)等難題。數(shù)字發(fā)票可以解決假票等問題，但也還是解決不了虛開發(fā)票的問題，只開票而實(shí)際交易不發(fā)生。

　　2018年1月，東港股份(002117)下屬的瑞宏網(wǎng)與國內(nèi)率先從事區(qū)塊鏈底層技術(shù)的井通網(wǎng)絡(luò)科技有限公司達(dá)成戰(zhàn)略合作，共同構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子發(fā)票、電子票據(jù)、檔案數(shù)字化、RFID、數(shù)據(jù)應(yīng)用等生態(tài)圈。

　　瑞宏網(wǎng)已在全國范圍內(nèi)推廣開展電子發(fā)票服務(wù)業(yè)務(wù)，服務(wù)目標(biāo)客戶包括電商、通信、公共事業(yè)、餐飲、金融保險、醫(yī)藥、商超百貨、教育培訓(xùn)、貨運(yùn)物流、高速公路等多個領(lǐng)域。不過該公司的電子發(fā)票業(yè)務(wù)還處于推廣階段，目前還未能給其經(jīng)營業(yè)績的提升帶來實(shí)質(zhì)性幫助。

　　2017年3月，百望股份與萬達(dá)網(wǎng)絡(luò)科技聯(lián)合發(fā)布基于百望股份發(fā)票服務(wù)的萬達(dá)E賬通無紙化財稅票區(qū)塊鏈平臺，雙方表示，這不僅是對區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展落地的推進(jìn)，同時也是發(fā)票數(shù)字化在新零售領(lǐng)域的場景的實(shí)際應(yīng)用，將在萬達(dá)生態(tài)的應(yīng)用場景中落地區(qū)塊鏈電子發(fā)票。

　　國外

　　歐盟或?qū)⒗脜^(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)一站式的簡化機(jī)制來申報和征稅

　　今年2月26日，據(jù)路透社消息，歐盟一份文件草案顯示，歐盟委員會計(jì)劃對全球范圍內(nèi)收入超過750萬歐元(合922萬美元)的科技公司征臨時稅。為了最大限度地減少稅務(wù)合規(guī)負(fù)擔(dān)、提高效率和遵守法規(guī)，歐盟委員會可能會利用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)一站式的簡化機(jī)制來申報和征稅。

　　負(fù)責(zé)開發(fā)區(qū)塊鏈增值稅系統(tǒng)的荷蘭初創(chuàng)公司的技術(shù)人員Victor Sint Nicolaas表示，歐盟國家已經(jīng)注意到數(shù)字化征稅的潛力，其中一些已經(jīng)采用了標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)審計(jì)文件，以電子方式報稅。如果交易記錄在分布式賬本上，稅務(wù)機(jī)構(gòu)就可以確切知道多少增值稅已到期，從而降低了欺詐風(fēng)險。此外，全局匹配可以使企業(yè)更容易使用其他金融服務(wù)的發(fā)票。

　　斯洛伐克金融管理局?jǐn)M在稅務(wù)處理用運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)

　　據(jù)當(dāng)?shù)孛襟w報道，斯洛伐克金融管理局此舉主要目的是提高征稅效率，該部門的系統(tǒng)中將配置區(qū)塊鏈技術(shù)，用于2%的稅收征稅。

　　斯洛伐克金融管理局局長Frantiek Imrecze表示，將逐步在流程中引入?yún)^(qū)塊鏈，，運(yùn)用區(qū)塊鏈可以增加客戶的信任、提高客戶數(shù)據(jù)安全性、增加處理過程透明度、降低政府成本。

　　區(qū)塊鏈與會計(jì)/審計(jì)結(jié)合，透明交易數(shù)據(jù)。

　　會計(jì)系統(tǒng)不僅適用于稅務(wù)，還適用于如財務(wù)報告、記賬、發(fā)票追蹤、工資管理和投資組合分析等領(lǐng)域。

　　記賬是稅收整個鏈條上的初始環(huán)節(jié)，國外已出現(xiàn)把會計(jì)/審計(jì)和區(qū)塊鏈結(jié)合的應(yīng)用探索。意在改變目前會計(jì)、審計(jì)中存在的弊端，讓信息公開透明并提高服務(wù)效率。

　　四大會所之一的德勤，提供技術(shù)支持給Rubix平臺。該平臺提供交易對手確認(rèn)、實(shí)時會計(jì)和審計(jì)、土地登記、忠誠度積分等服務(wù)。Rubix構(gòu)建了全球分布式賬簿Deloitte's Perma Rec，達(dá)到了與企業(yè)SAP 等財務(wù)系統(tǒng)成功對接的目的，讓購銷過程變得公開透明，可實(shí)時訪問數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)全覆蓋與自動化稅務(wù)合規(guī)申報，大大提高了審計(jì)效率，降低了審計(jì)成本。

　　另一家全身心投入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)和會計(jì)界的結(jié)合的公司是舊金山的Subledger。Subledger為企業(yè)提供了一個基于區(qū)塊鏈的，可擴(kuò)展的、雙入口會計(jì)賬本方案，該方案可傳送實(shí)時的金融和績效數(shù)據(jù)。

　　Subledger創(chuàng)始人Tom Mornini認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用目前還停留在對業(yè)務(wù)流程和監(jiān)管界面的支撐上，雖然包括四大會計(jì)事務(wù)所在內(nèi)，都在積極發(fā)表很多對區(qū)塊鏈技術(shù)的言論，但真正將其落到實(shí)處的非常少。

　　區(qū)塊鏈稅務(wù)公司Libra在2017年11月，完成A輪780萬美元融資，其愿景是成為區(qū)塊鏈及加密貨幣行業(yè)新一代的會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)軟件及數(shù)據(jù)服務(wù)的首要提供商

　　在美國國稅局發(fā)布指令，明確加密貨幣應(yīng)被視為財產(chǎn)類進(jìn)行征稅之后，Libra應(yīng)運(yùn)而生，針對加密貨幣稅收提供LibraTax這一會計(jì)軟件。2017年底，Libra開始著眼于企業(yè)級市場，準(zhǔn)備為交易所和其他交易型公司開發(fā)工具。

　　總結(jié)

　　1.有了技術(shù)支持以后，為了保證信息安全，電子發(fā)票的區(qū)塊鏈應(yīng)該是聯(lián)盟鏈，且要慎重考慮哪些主體進(jìn)來與否，以及特定主體的操作權(quán)限。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)入這個系統(tǒng)，對所有發(fā)票相關(guān)信息進(jìn)行監(jiān)管。而企業(yè)方面數(shù)，可以考慮將電子發(fā)票第三方服務(wù)商引入系統(tǒng)，企業(yè)只是通過服務(wù)商間接連入，這樣可以降低風(fēng)險并方面管理。

　　3.在地區(qū)分隔方面，可以設(shè)立不同賬本，因?yàn)樵O(shè)立全國統(tǒng)一的公共賬本鏈沒有意義，也無法實(shí)現(xiàn)，對于任意一張電子發(fā)票來說，只與其開票方和受票方以及管轄稅務(wù)局相關(guān)。電子發(fā)票的區(qū)塊鏈，實(shí)質(zhì)是一群互相有指向關(guān)系但無鏈接關(guān)系的區(qū)塊鏈群。

　　4.稅務(wù)透明，除了區(qū)塊鏈技術(shù)的支持外，國家、各企業(yè)各層面都需要來推動，未來實(shí)現(xiàn)央行數(shù)字貨幣流通后，“區(qū)塊鏈技術(shù)+電子發(fā)票+數(shù)字貨幣”才能真正實(shí)現(xiàn)發(fā)票無假、無虛開、無重復(fù)。